‏290.00 ₪

תוכן העניינים

מבוא

התייחסות בתי המשפט לזכות הנישום לתכנון מס לגיטימי

 זהירות במתן יעוץ ללקוח קודם למכירה

תכנוני מס בעסקאות מתנה

הגבלות וסייגים בהעברת ("מכירה") דירת מגורים לקרובים

ביטול מתנה

פטור למוסד ציבורי שקיבל זכות במקרקעין במתנה

ההבדלים בגישה למתנות בין חוק מס שבח מקרקעין לפקודת מס הכנסה. דוגמאות לתכנוני מס לגיטימי, המגבלה על נותן המתנה

המגבלה על מקבל המתנה

תכנוני מס בעסקאות ירושה(צוואות ועיזבונות)

מוסד ציבורי שירש דירת מגורים, פטור בחלוקה בין יורשים- מבחן החלוקה הראשונה

דוגמאות לתכנוני מס לגיטימי

תקופת פריסת תשלום מס שבח בירושה או במתנה

ביבליוגרפיה

המחוקק הקנה לרשויות המס בסעיף 84 לחוק מיסוי מקרקעין סמכויות מרחיקות לכת וכלי יעיל נגד נישום שכל רצונו להתחמק מתשלום המס . פעמים רבות פקידי רשויות המס עושים שימוש בכלי זה, למרות שהנישום בחר בתכנון מס בהתאם להוראות החוק ותכליתו. נקודת המוצא המקובלת כי לנישום קיימת זכות לתכנן את תשלומי המס באופן שיביא לחיוב במס בסכום המזערי ביותר האפשרי. כדברי הנשיא שמגר בפרשת חזון. " עצם העובדה כי הצדדים בחרו במבנה משפטי דל מיסים אינה מצביעה כי המבנה "מלאכותי" או "בדוי" זכותם ואף חובתם של מומחים בענייני מיסים לתכנן עסקאות משפטיות כך שלא תהיינה עתירות מס, גבולות תכנון המס היא שאלה קלאסית ונצחית אשר נקבעה בהתאם לנסיבות הספציפיות של כל עניין ועניין"

" אדם רשאי לנצל לטובתו כל הוראה שבדין הפוטרת אותו ממס או מקלה בו שהרי לשם כך נוצרה והוא כמובן, כל עוד אינו מנסה לעוות במעשיו את כוונת המחוקק או לעשות מעשה שלא כדין כדי להיכנס לתחומי פטור או הקלה , שלא נועדו לו".

גם דברי השופט יצחק כהן(הנשיא כתוארו אז) בפרשת בראונר[3] "גם אם ברור,שדרך זו של ביצוע העסקה נבחרה כדי שלא יחויב המערער בתשלום מס. מבחינה משפטית אין פגם בכך, שאדם מתכנן ביצוע עסקה בדרך שתפחית את חבותו במס, או שלא תחייב אותו בתשלום מס....מוסכם על הכל, שמותר לכל אדם לתכנן את דרך ניהול עסקיו באופן שחבות במס תוקטן, או שהמתכנן יהיה פטור מתשלום מס, כל עוד התכנון הוא חוקי."

גם בעניין פרומדיקו[4] נאמר " מוסכם על הכל כי שאיפתו של אזרח להקטין את חבות המס באמצעות תכנון היא לגיטימית לכשעצמה." " מבחינה משפטית אין פגם בכך שאדם מתכנן ביצוע עסקה בדרך שתפחית את חבות המס או שלא תחייב אותו בתשלום מס."

בעניין תמיר[5] אומר השופט ויתקון " ברם לדידי אין ערך רב לכל חקירה ודרישה זו בדבר המניעים האמיתיים שהביאו את המשיבים לידי ביצוע השינויים בדירתם, אשליה היא להניח שהאזרח אינו ער לתוצאות הפיסיקליות של מעשיו ומחדליו ולדרוש ממנו להיות תם"

פרופ' יצחק הדרי[6] בהגדירו את הנורמה האנטי –תכנונית רואה את הנורמה הראויה למדיניות תכנון המס ביצירת איזון ראוי. שמחד לא יהיו איומים בצורת תכנוני מס אגרסיביים ומאידך שלא תיווצר האפשרות ליצירתם של תכנוני מס לא לגיטימיים, פרופ' הדרי מציע קביעת הנחיות ותקנות המעוגנות בסנקציות לרבות סנקציות פליליות. הנחיות וכללים של גילוי נאות בתקנות,וכללים אלו יקבעו האם תכנון המס הוא לגיטימי או לא.

בפועל בתי המשפט עשו ועושים איזון ראוי של תכנון מס, כמו בפרשת שטרית[7] בפרשת חזן[8] וכן בפרשת בר[9]. תוך הפעלת מבחן התוכן הכלכלי של העסקה.

מצגת בנושא תכנון מס לעומת עבירת מס, תיכנון מס, מיסים

ביבליוגרפיה לדוגמא (בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית)

מ' מזרחי,עו"ד, שי אהרונוביץ,עו"ד " משולחנו של היועץ המשפטי לרשות המיסים" מיסים כא/3 א-109.     

ע"א מנהל מס שבח מקרקעין נ' חזון דוד ואלז'ה פ"ד מח (3) 156 

ע"א מנהל מס שבח מקרקעין ת"א נ' תמיר. פ"ד כ(1) עמוד 699                                                                                

Spiro, Peter S. , "Tax Policy and the Underground Economy," in Christopher Bajada and Friedrich Schneider, eds., Size, Causes and Consequences of the